成本会计体系与企业环境的不匹配性

随着全球经济一体化的发展和新技术的不断涌现，我国企业来自国内外的竞争日益激烈，加之生产要素成本的上升，产品价格日益向成本逼近，盈利空间越来越小，产品更新换代速度加快，客观上要求成本系统准确地识别每种产品和服务成本，为产品决策提供准确而相关的成本信息。

在这种环境下，我国部分企业对作业成本会计进行了积极的探索，但是，从总体上看，目前的作业成本并没有改变现有的以制造成本为主导的成本会计体系的格局，难以适应新的制造环境对成本核算的要求。

(一)成本会计系统与制造环境的不匹配性
 

目前，我国企业在成本核算和管理方面，仍然以传统的制造成本法为主，实施作业成本法的企业并不多见。

这一成本核算和管理状况，势必造成成本核算工作重复，并难以保证成本会计信息的决策相关性。

由于传统的产品制造成本信息存在扭曲，只能借助于管理会计系统对传统制造成本进行二次加工，导致成本会计信息时效性差、信息转换成本高，严重制约了成本决策的适时性。

(二)企业会计信息系统与作业成本法不匹配
 

自上世纪90年代以来，我国几家主流软件公司，如用友、金蝶等相继开发出了适合我国企业应用的本土化ERP软件，其技术水准已经达到了世界先进水平，完全可以作为企业作业成本法应用的平台。

但是，我国企业不少会计人员出于工作习惯考虑，对ERP常常采取抵制态度，导致物流信财务信息基本上失去了动态地、适时地反映企业资金运动的职能和功能，限制了作业成本法的推广。

(三)成本会计系统与管理会计不匹配
 

传统的按照人工工时分配间接费用的制造成本法，反映了上世纪80年代以前企业面临的相对稳定的经济环境下，企业经营决策对产品成本信息质量的较低的要求。

制造成本法属于传统的财务会计范畴，它更多的是关注财务报告对成本信息的要求，因而其主要核算对象自然是产品而不是作业。

在制造成本法下，产品成本与资源消耗之间的因果关系虽然比较明确，但其间的数量关系却很不清晰，影响了对产品成本所要进行的定量分析。

所以，在制造成本系统之外，还必须另行建立一套管理会计体系，从现有的制造成本会计系统提取成本管理信息，以便进行成本管理和成本分析。

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